Fallgruppe 1:

Arbeitgeberumlage ist a) größer Summe aus steuerfreiem Anteil nach § 3 Nummer 56 EStG und pauschal besteuerbarem Wert (2008: 53 EUR und 92,03 EUR ¹ = 145,03 EUR) und b) größer 100 EUR.

Fallgruppe 1 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 2 248,53 EUR.

In diesen Fällen entsteht

• - ein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil,
• - ein beitragspflichtiger Anteil nach § 1 Absatz 1 Satz 4 SvEV und
• - ein Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV.

Für die Bildung des Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV ist der Grenzbetrag von 100 EUR in ein fiktives zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt umzurechnen.

Beispiel: zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 2 500 EUR.

Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 2 500 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 196,50 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 2 500 EUR =) 161,25 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 2 500 EUR =) 35,25 EUR

• a) Ermittlung eines von vornherein steuer- und beitragspflichtigen Anteils:

• b) Ermittlung des beitragspflichtigen Anteils der Umlage nach § 1 Absatz 1 Satz 4 in Verb. mit Absatz 1 Satz 3 und Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV:

• c) Ermittlung des beitragspflichtigen Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV:

• d) Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:

Fallgruppe 2:

Arbeitgeberumlage ist a) =/kleiner Summe aus steuerfreiem Anteil nach § 3 Nummer 56 EStG und höchstmöglichen pauschal besteuerbarem Wert (2008: 53 EUR + max. 92,03 EUR ¹ = 145,03 EUR) und b) größer 100 EUR.

Fallgruppe 2 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 1 550,39 EUR bis 2 248,52 EUR.

In diesen Fällen entsteht

• - kein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil, aber
• - ein beitragspflichtiger Anteil nach § 1 Absatz 1 Satz 4 SvEV, ferner
• - ist ein Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV zu bilden

Für die Bildung des Hinzurechnungsbetrags ist der Grenzbetrag von 100 EUR in ein fiktives zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt umzurechnen.

Beispiel: zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 2 000 EUR.

Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 2 000 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 157,20 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 2 000 EUR =) 129 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 2 000 EUR =) 28,20 EUR.

• a) Ermittlung eines individuell steuer- und beitragspflichtigen Anteils:

• b) Ermittlung des beitragspflichtigen Anteils der Umlage nach § 1 Absatz 1 Satz 4 in Verb. mit Absatz 1 Satz 3 und Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV:

• c) Ermittlung des beitragspflichtigen Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV:

• d) Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:

Fallgruppe 3:

Die Summe aus dem nach § 3 Nummer 56 EStG steuerfreien Anteil und dem nach § 40b EStG pauschal besteuerbaren Anteil der Arbeitgeberumlage ist a) =/kleiner 100 EUR und b) größer als 1 v. H. der Beitragsmessungsgrenze der allgemeinen Rentenversicherung (2008 = 53 EUR)

Fallgruppe 3 ist 2008 relevant ab einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 821,71 EUR bis 1 550,38 EUR.

In diesen Fällen

• - entsteht kein individuell steuer- und beitragspflichtiger Anteil,
• - fällt eine Beitragspflicht nach § 1 Absatz 1 Satz 4 SvEV nicht an,
• - ist aus der Summe des steuerfreien Anteils und des pauschal besteuerten Betrages der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV zu bilden

Die Summe aus steuerfreiem und pauschal besteuertem Anteil der Umlage bildet die Grundlage für die Berechnung des fiktiven zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelts zur Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV.

Beispiel: zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 1 000 EUR.

Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 1 000 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 78,60 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 1 000 EUR =) 64,50 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 1 000 EUR =) 14,10 EUR.

• a) Ermittlung eines von vornherein steuer- und beitragspflichtigen Anteils:

• b) Ermittlung des beitragspflichtigen Anteils der Umlage nach § 1 Absatz 1 Satz 4 in Verb. mit Absatz 1 Satz 3 und Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV:

• c) Ermittlung des beitragspflichtigen Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV:

• d) Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:

Fallgruppe 4:

Arbeitgeberumlage =/kleiner steuerfreier Anteil nach § 3 Nummer 56 EStG.

In diesen Fällen ist stets nur ein beitragspflichtiger Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV zu ermitteln (wie Fallgruppe 3). Vereinfachungsregelung: Es kann direkt aus dem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt der Hinzurechnungsbetrag nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV gebildet werden.

Fallgruppe 4 ist 2008 relevant bis zu einem zusatzversorgungspflichtigen Arbeitsentgelt von 821,70 EUR.

Beispiel: zusatzversorgungspflichtiges Arbeitsentgelt = 820 EUR.

Zusatzversorgungspflichtiges Entgelt 820 EUR, Umlage (7,86 v. H.) 64,45 EUR, davon vom Arbeitgeber zu tragen (6,45 v. H. von 820 EUR =) 52,89 EUR, davon Arbeitnehmerbeitrag (1,41 v. H. von 820 EUR =) 11,56 EUR.

• a) Ermittlung eines von vornherein steuer- und beitragspflichtigen Anteils:

• b) Ermittlung des beitragspflichtigen Anteils der Umlage nach § 1 Absatz 1 Satz 4 in Verb. mit Absatz 1 Satz 3 und Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV:

• c) Ermittlung des beitragspflichtigen Hinzurechnungsbetrags nach § 1 Absatz 1 Satz 3 SvEV:

• d) Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt insgesamt:

¹  Von dem vom Arbeitgeber zu tragenden Teil der Umlage werden 92,03 EUR pauschal versteuert (§ 37 Absatz 2 ATV für die Beschäftigten des Tarifgebiets West bei Zugehörigkeit zur VBL). Ansonsten liegt der Grenzbetrag bei 89,48 EUR (§ 16 Absatz 2 ATV). Soweit Arbeitgeber des öffentlichen Dienstes (z. B. Sparkassen) den vollen Pauschalierungsbetrag des § 40b EStG in Höhe von 146 EUR bzw. 179 EUR monatlich ausschöpfen, ist dieser Betrag anstelle von 92,03 EUR oder 89,48 EUR anzusetzen.