Ziff. 7. RS 2018/04, Mehrere Durchführungswege
(1) Werden mehrere Durchführungswege nebeneinander praktiziert (z. B. Direktzusage bzw. Unterstützungskassenversorgung neben Pensionskasse, Pensionsfonds oder Direktversicherung), gelten für jeden Durchführungsweg die in den Gesetzen oder Verordnungen genannten Grenzen.
(2) Werden jedoch mehrere in den maßgebenden Einzelvorschriften gemeinsam genannte Durchführungswege wie Direktzusage und Unterstützungskassenversorgung (§ 14 Absatz 1 Satz 2 SGB IV) oder Pensionskasse, Pensionsfonds und Direktversicherung (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV in Verb. mit § 3 Nummer 63 EStG) nebeneinander praktiziert, kann der sozialversicherungsrechtliche Freibetrag je Einzelvorschrift nur ein Mal berücksichtigt werden.
(3) Entsprechendes gilt für die Gesamtbeiträge der nach § 3 Nummer 56 EStG steuerfreien bzw. nach § 40b EStG pauschal besteuerbaren Anlageformen. Dabei zählen § 40b EStG a. F. und § 40b EStG n. F. als 2 Vorschriften. Das bedeutet, dass Beiträge nach § 40b EStG a. F. an eine Direktversicherung und nach § 40b EStG zu einer Pensionskasse mit jeweils 1 752 EUR pauschal besteuert werden können und bei Erfüllung der Voraussetzungen von § 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 und 4a SvEV dem Arbeitsentgelt nicht zuzurechnen sind.
(4) Bei einer Kumulierung der maßgebenden Freibeträge berechnet sich demnach der kalenderjährlich maximal anzusetzende Freibetrag eines Arbeitnehmers aus 2 x 4 % der Beitragsbemessungsgrenze der allgemeinen Rentenversicherung sowie aus dem nach § 40b EStG in der jeweils geltenden Fassung pauschal besteuerten Betrag von 2 x 1 752 EUR (2018: 2 x 3 120 EUR + 2 x 1 752 EUR = 9 744 EUR). Dabei ist zu berücksichtigen, dass der nach § 3 Nummer 56 EStG steuerfreie Betrag in Höhe von derzeit maximal 1 560 EUR im Jahr um den nach § 3 Nummer 63 EStG steuerfrei gewährten Betrag gemindert wird (§ 3 Nummer 56 Satz 3 EStG).
(5) Eine weitere Erhöhung des Freibetrages durch eine getrennte Betrachtung der Arbeitgeberaufwendungen für eine Pensionskasse, einen Pensionsfonds oder eine Direktversicherung einerseits und der Arbeitnehmeraufwendungen aus Entgeltumwandlung zu diesen Durchführungswegen andererseits ist nicht möglich.
| Durchführungswege | maximal steuerbegünstigt je Kalenderjahr pro erstem Dienstverhältnis | maximal mögliche Sozialversicherungsfreiheit je Kalenderjahr pro erstem Dienstverhältnis |
| bei Arbeitgeberleistungen | bei Entgeltumwandlung |
Pensionskasse und Pensionsfonds
+
Direktversicherung im Sinne § 40b EStG a. F. | insgesamt 8 % der BBG (2018= 6 240 EUR) steuerfrei (§ 3 Nummer 63 Satz 1 EStG)
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) pauschal besteuerbar (§ 40b EStG a. F. in Verb. mit § 52 Absatz 40 EStG) | insgesamt 4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV)
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) | insgesamt 4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV)
+
aus Einmalzahlungen 1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) |
Pensionskasse (Umlageverfahren)
+
Direktversicherung im Sinne § 40b EStG a. F. | 2 % der BBG (2018 = 1 560 EUR) steuerfrei (§ 3 Nummer 56 EStG)
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) pauschal besteuerbar (§ 40b EStG n. F.) 1
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) pauschal besteuerbar (§ 40b EStG a. F. in Verb. mit § 52 Absatz 40 EStG.) | 2 % der BBG (2018 = 1 560 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV) 1
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) |
aus Einmalzahlungen 1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) |
Pensionskasse (Umlageverfahren) z. B. steuerfreier Höchstbetrag nach § 3 Nummer 56 EStG wird durch steuerfreie Beiträge nach § 3 Nummer 63 Satz 1 EStG überschritten
+
Pensionskasse
+
Direktversicherung im Sinne § 40b EStG a. F., | 1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) pauschal besteuerbar (§ 40b EStG n. F.) 2
+
8 % der BBG (2018 = 6 240 EUR) steuerfrei (§ 3 Nummer 63 Satz 1 EStG)
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) pauschal besteuerbar (§ 40b EStG a. F. in Verb. mit § 52 Absatz 40 EStG) | 1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4a SvEV) 1
+
4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV)
+
1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) |
4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV)
+
aus Einmalzahlungen 1 752 EUR (bzw. 2 148 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 SvEV) |
| Pensionskasse und Pensionsfonds sowie Direktversicherung im Sinne § 3 Nummer 63 EStG | insgesamt 8 % der BBG (2018 = 6 240 EUR) steuerfrei (§ 3 Nummer 63 Satz 1 EStG) | insgesamt 4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV) | insgesamt 4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 1 Absatz 1 Satz 1 Nummer 9 SvEV) |
| Direktzusage und Unterstützungskasse (§ 11 EStG) | unbegrenzt steuerfrei (BMF-Schreiben vom 4. 2. 2000 und 16. 1. 2001) | unbegrenzt beitragsfrei, da keine Arbeitsentgelteigenschaft vorliegt | insgesamt 4 % der BBG (2018 = 3 120 EUR) (§ 14 Absatz 1 Satz 2 SGB IV) |
1 Die Beitragsfreiheit wird durch § 1 Absatz 1 Satz 3 und 4 SvEV eingeschränkt.
2 § 40b EStG a. F. und § 40b EStG n. F. gelten als eigenständige Vorschriften.
